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金融资产的分类如何理解?(根据最近的三类分法)?

最近在一直在学习金融工具,今天开始把金融工具相关的知识点进行总结,本篇内容适合有财务专业背景的朋友阅读。

2018年会计准则把金融工具从原来的四分类改成了现在的三分类,三分类的金融资产包括:1.以摊余成本计量的金融资产;2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。今天来介绍第一种金融资产。

首先,学习金融资产,要先了解金融资产的内容。金融总产是指企业持有的现金、其他地方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:(1)从其他地方收取现金或其他金融资产的合同权利。比如说,比较常见的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等,但是,注意预付账款不属于金融资产,为什么呢?因为我们在购物的时候,先给对方交了一笔定金,那么将来取得的是商品或者劳务,而不是现金或者其他金融资产,那就不符合第一条定义。(2)在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或者金融负债的合同权利。这个说的意思就是看涨看跌期权,那么什么是期权呢?期权就是你现在拥有的,在将来能够买入或者卖出金融资产的一项权利。比如看涨期权,假如你手里有A公司的股票,你和A公司签订合同,不管将来他们公司股票价格涨的多高,你都可以以每股10块钱买来。看跌期权就是不管将来他们公司的价格降得多厉害,你都能以每股10块钱的价格卖出。(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具,这概念说的不太像是人话。我们可以这样理解:首先非衍生工具就是主流工具的意思,比如股票债券啊,如果甲企业今天支付给乙企业100万元,约定一年后,甲可以从乙企业手中取回自己公司相同金额的股票(根据股价的不同,收回不同数量的股票),那么甲今天支付给乙的这100万元,就可以称为金融资产。(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或者其他金融资产的衍生工具合同除外,又不是一句人话。假如甲企业支付给乙企业1000元钱,买了一份自己公司的看涨期权(当前股价100元),那么约定将来甲企业可以按照当天的价格收回自己公司的股票,如果股价有变化的话,甲企业收回的股票数一定不是原来的数量了。以上是金融资产的定义,下面来看金融资产究竟如何来分类的。

新准则规定,金融资产分成了三种类型,其实完全可以从分类决策树来掌握。决策树把金融资产分为债务工具投资,衍生工具投资,权益工具投资。后两个比较简单,我们先来看后两个。如果是衍生工具的话,直接就被划分为第三种以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;如果是权益工具投资,那首先要看是否是为了交易而持有,如果是的话,直接第三种,如果不是,再来看看是否能被直接指定为第二种以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,若不是直接指定的,就还是第三种;最后来看最为复杂的债务工具投资,第一步,首先要看该债务投资能否通过SPPI测试,也就是持有期间是不是以收本收息的形式取得现金流的,不能通过的话,直接按第三种金融资产,能通过测试,接着走第二步。下面第二步评价该债务投资的业务模式,所谓业务模式,一共包含三种形式。业务模式1.长期持有收本金;业务模式2.既收本金,待以后价格升高也出手;业务模式3.出售。如果是第三种直接出售的模式的话,直接归为第三种以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,如果不是第三种,接着看第三步:是否运用公允价值选择权以减少会计计量的错配呢?那么减少会计错配又是什么意思呢?最简单的理解就是:假如小强从银行借入一笔款项,但将其用于证券市场上的股票投资,则负债方的贷款属于以摊余成本计量的金融资产,而资产方属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。即使两者的初始计量金额相同,但在后续计量过程中,资产方要确认公允价值变动计入损益,而负债方只需要按摊余成本计量利息支出,不需要确认公允价值变动,这样两边后续计量的属性不同无法真实反映整个主体面临的公允价值变动风险等金融风险敞口情况,此时,可选择将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损,这样通过净资产和净损益的变动可以直观地看出公允价值的净变动的影响。如果不运用该项错配的话,模式1的债务投资属于第一种以摊余成本计量的金融资产,模式2的债务投资属于第二种以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

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