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实际发放股票股利分录 CPA交易性金融资产会计处理的问题?

这个问题其实是涉及到怎样理解交易性金融资产(如股票)分发股利的实质性效果。

传统会计意识中,我们通常是站在目标公司的角度上看问题,即股利是给投资者(股东)的分红,所以贷“投资收益”很好理解。

但如果我们站在投资者(股东)的角度,我们关心的是什么呢?当然是我投出去的钱什么时候能收回来。因而,从目标公司分到的股利是另一种形式的本金偿还(这是实质,这同时也与IFRS接轨)~因此,冲减“成本”也就很好理解了。

另外呢,我们在初始计量交易性金融资产的时候,按其公允价值借记“交易性金融资产—成本”,按交易费用(实打实付出去的)借记“投资收益”,按已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或者“应收股利”。从这点上也可以看出,“应收股利”实际上是对交易性金融资产实际公允价值成本的再调整。

换个角度再理解一下,交易性金融资产常常在短期内交易,“应收股利”的预期信息通常已经包含在以“公允价值”为计量标准的购买成本中了,所以当公司宣告股利的时候,它常常不是真正意义上的“投资收益”,而是冲减购买成本中已经付过费的那部分了。

通过以上分析你也可以感受到,“投资收益”(在整个国际会计准则大环境下)常常带着一种“真实的可以放在口袋里的收益”的意味,虽然我天朝在会计制度会计核算上还是强调权责发生制,但是面对日益复杂的金融产品、像交易性金融资产这种流动性很强的资产,会计核算上多多少少会借鉴国外的经验,所以更加灵活,这也是为了和国际接轨嘛。比如出售时的核算,按实际收到的金额借记“银行存款”,按交易性金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产—成本”,借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”,“差额”(可以看出它是什么角色了吧~)贷记或借记“投资收益”,同时将计入该金融资产的公允价值变动损益转出,借记或者贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“投资收益”(什么角色,快回答)。而且就算我们在资产负债表日的核算中,也只是考虑交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额,即借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”,同时贷记或借记“公允价值变动损益”,也不直接动用科目“投资收益”(嗯。。。所以说现在我朝的会计制度确实有点杂乱,不过与国际接轨肯定势在必行了)。

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